Reducción del 25% del artículo 27.5 LGT, ¿en cualquier caso?


Por Carmen Quiñonero.

El artículo 27.5 de la Ley General Tributaria (en adelante LGT) establece una reducción del 25% en el pago del recargo derivado de la presentación extemporánea de declaraciones sin requerimiento previo de la Administración, siempre y cuando se realice el pago dentro del periodo voluntario o bien «siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda que la Administración tributaria hubiera concedido con garantía de aval o certificado de seguro de caución y que el obligado al pago hubiera solicitado al tiempo de presentar la autoliquidación extemporánea o con anterioridad a la finalización del plazo del apartado 2 del artículo 62 de esta Ley abierto con la notificación de la liquidación resultante de la declaración extemporánea»

Ahora bien, ¿y si se trata de deudas exentas en virtud del límite establecido en la Orden HAP/2178/2015, de 9 de octubre en desarrollo del artículo 82.2 de la LGT?

En este sentido, se pronunció el Triunal Económico-Administrativo Cental (en adelante el TEAC) en su resolución de 25 de junio de 2014, aunque respecto al artículo 188.3 de la LGT por tratarse de una sanción. En ella el Tribunal recoge los dos objetivos pretendidos por el legislador al establecer esta reducción, aplicables por analogía a la reducción del 25% regulada en el artículo 27.5 de la LGT para los recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo, es decir, el caso que nos ocupa: por un lado, la reducción de la litigiosidad tributaria y, por otro, una finalidad recaudatoria.

Concluye por lo tanto, el Tribunal que «estima necesario superar la interpretación literalista del artículo 188.3 a) de la LGT, lo que nos lleva a considerar que, de conformidad con este último precepto, procederá el mantenimiento de la reducción del 25% practicada en sanciones impuestas, cuando los interesados soliciten y obtengan el aplazamiento o fraccionamiento de su pago en aquellos casos en que tales aplazamientos o fraccionamientos, por razón de la cuantía, están por expresa disposición legal dispensados de la obligación de constitución de garantía.»

Teniendo en cuenta lo expuesto en cuanto a la razón de ser de la reducción y las conclusiones del TEAC, carece de sentido excluir del ámbito de aplicación del citado artículo los supuestos de aplazamiento de deuda cuya cuantía se encuentra por debajo del mínimo establecido en la mencionada Orden.

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